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        企業自查補繳社保費,遇到這些問題怎么辦?
        作者: admin??時間:2018-08-22 瀏覽量:
        根據《國稅地稅征管體制改革方案》要求,從2019年1月1日起,基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等各項社會保險費交由稅務部門統一征收,社會保險費征收力度空前加大。為了避免因繳納社會保險費不及時產生涉稅風險,很多納稅人積極自查社會保險費相關問題。近日,筆者就接到納稅人關于自查補繳社會保險費相關問題,例如補繳超過5個納稅年度的社會保險費支出能否在企業所得稅稅前扣除?補繳的社會保險費涉及以前年度如何稅前扣除?因延遲繳納社會保險費發生的社保費滯納金能否稅前扣除?為非本企業員工繳納的社會保險費能否稅前列支扣除?帶著這些問題,筆者通過案例與您一同研究分析,不當之處還望大家批評指正。  
         
        A公司是一家從事空調配件生產加工的其他有限責任公司,該公司成立于2011年3月,注冊資本1000萬元。為了避免因少繳納或延遲繳納社會保險費對該公司產生相應的涉稅風險,2018年8月,企業對本公司在職員工社會保險費繳納情況展開了自查,經自查發現如下問題: 
         
        問題一、我公司部分員工從2011年公司成立之日起就存在少繳納社會保險費問題,那么,我公司為其從2011年起至補繳的社會保險費能否全額稅前扣除?
         
         根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第六條“關于以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題”規定:  
         
        “根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定,對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業做出專項申報及說明后,準予追補至該項目發生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年。  
         
        企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款,可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。  
         
        虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出,或盈利企業經過追補確認后出現虧損的,應首先調整該項支出所屬年度的虧損額,然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款,并按前款規定處理。”  
         
        因此,該公司補繳社會保險費時對于超過5個納稅年度的社會保險費支出不得稅前扣除,在5個納稅年度之內的社會保險費支出可以稅前扣除。  
         
         
         
        問題二、我公司存在為老板親屬繳納社會保險費問題,經核實老板親屬非本公司員工,那么,我公司為其已經繳納及補繳的社會保險費能否稅前扣除?
         
        根據《企業所得稅法實施條例》第三十五條的規定:  
         
        “企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。  
         
        企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內,準予扣除。”  
         
        根據《企業所得稅法》第十條的規定,在計算應納稅所得額時,下列支出不得扣除:  
         
        “(八)與取得收入無關的其他支出。”  
         
        因此,因老板親屬非本公司職工,該公司為其以前納稅年度已繳的社會保險費及補繳的社會保險費屬于列支了與取得收入無關的其他支出,因此,不能在企業所得稅稅前扣除。  
         
         
         
         
        問題三、我公司補繳的涉及以前多個年度的社會保險費支出能否一次性全額在2018年企業所得稅稅前扣除?
         
        根據《企業所得稅法實施條例》第九條規定:  
         
        “企業應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已經在當期收付,均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”  
         
        根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第六條“關于以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題”規定:  
         
        “根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定,對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業做出專項申報及說明后,準予追補至該項目發生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年。  
         
        因此,該公司補繳涉及以前多個年度的社保費支出不能一次性全額在2018年企業所得稅稅前扣除,應按照權責發生制原則在對應所屬的年度申報扣除。  
         
         
         
        問題四、補繳社保費時,我公司若涉及社保費滯納金與社保部門罰款能否在企業所得稅稅前扣除?
         
        根據《企業所得稅法》第十條規定,在計算應納稅所得額時,下列支出不得扣除:  
         
        “(一)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;  
         
        (二)企業所得稅稅款;  
         
        (三)稅收滯納金;  
         
        (四)罰金、罰款和被沒收財物的損失;  
         
        (五)本法第九條規定以外的捐贈支出;  
         
        (六)贊助支出;  
         
        (七)未經核定的準備金支出;  
         
        (八)與取得收入無關的其他支出。”  
         
        針對該問題,在實務中有觀點認為,企業補繳社會保險費發生的滯納金帶有行政罰款性質,屬于與取得收入無關的其他支出,不能在企業所得稅稅前扣除。  
         
        根據《企業所得稅法》第十條相關規定,該公司補繳社會保險費時若涉及社保部門罰款則不能在企業所得稅稅前扣除。因稅法明確規定,只有稅收滯納金不得稅前扣除,結合各地稅務機關在稅務檢查中對該問題的主流做法,因此,筆者認為該公司補繳社會保險費時涉及的社會保險費滯納金可以在企業所得稅稅前扣除。
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